soglia di non imponibilità per 2025, 2026 e 2027| Commercialista Telematico

Fringe benefits e vantaggi fiscali nella legge di bilancio 2025

Per i periodi d’imposta 2025, 2026 e 2027, è prevista una disciplina più favorevole in materia di esclusione dal computo del reddito imponibile del lavoratore per i beni ceduti e i servizi prestati al lavoratore medesimo cd. fringe benefits; i commi 390 e 391, dell’articolo 1, della legge di Bilancio 2025, dispone interessanti novità che di seguito analizziamo.

Il regime generale di esenzione in oggetto, di cui all’articolo 51, comma 3, del DPR 917/86, del TUIR, concerne non solo il reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi, ma anche, in base al rinvio, di cui all’articolo 12, della L. 30 aprile 1969, n. 153, e successive modificazioni, al medesimo regime fiscale (di cui al TUIR), la base imponibile della contribuzione previdenziale.

Riguardo alla nozione di figli fiscalmente a carico, si ricorda che, in base all’articolo 12, comma 2, del TUIR, disposizione richiamata dal comma 390, dell’articolo 1 della legge di Bilancio 2025, sono fiscalmente a carico i figli che abbiano un reddito non superiore a 4.000 euro, ovvero a 2.840,51 euro nel caso di figli di età superiore a ventiquattro anni (per il computo di tali limiti si considera il reddito al lordo degli oneri deducibili).

Al fine del beneficio di cui ai commi 390 e 391, secondo l’interpretazione già seguita dall’Agenzia delle Entrate in relazione alle precedenti norme transitorie (relative al periodo di imposta 2023 e al periodo di imposta 2024), la condizione a cui è subordinato il limite più elevato è soddisfatta anche qualora il figlio sia a carico ripartito con l’altro genitore nonché qualora il lavoratore non benefici della detrazione fiscale per il figlio a carico in ragione del riconoscimento (in relazione al medesimo figlio) dell’assegno unico e universale per i figli a carico.

Inoltre, sono esplicitamente ricompresi nell’ambito dei commi 390 e 391, dell’articolo 1, della legge di Bilancio 2025, i figli fiscalmente a carico nati fuori del matrimonio o adottivi, affiliati o affidati.

La normativa di riferimento

L’articolo 51, comma 1, del TUIR, prevede che costituiscono reddito di lavoro dipendente:

“tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro”.

Tale disposizione include nel reddito di lavoro dipendente tutte le somme e i valori che il dipendente percepisce in relazione al rapporto di lavoro (c.d. “principio di onnicomprensività”), salve le tassative deroghe contenute nei successivi commi del medesimo articolo 51, del TUIR.

In particolare, il comma 2, lettera f), prevede che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente:

“l’utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari indicati nell’articolo 12, per le finalità di cui al comma 1, dell’articolo 100”.

Il richiamato articolo 100 del TUIR, rubricato “Oneri di utilità sociale”, stabilisce che:

“Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi”.

Le recenti misure fiscali per il welfare aziendale: cenni

Occorre preliminarmente evidenziare che il welfare aziendale è l’insieme di benefici e prestazioni erogati ai dipendenti nell’intento di integrare la componente meramente monetaria della retribuzione, sia:

• in funzione di sostegno al reddito;
• in funzione del miglioramento della vita privata e lavorativa.

In sostanza con l’espressione welfare aziendale si identificano somme, beni, prestazioni, opere, servizi corrisposti al dipendente in natura o sotto forma di rimborso spese, aventi finalità di rilevanza sociale ed esclusi, in tutto o in parte, dal reddito di lavoro dipendente. In sostanza il welfare rappresenta un insieme di iniziative di natura volontaria o obbligatoria che il datore di lavoro promuove per incrementare il benessere del lavoratore e della sua famiglia.

Nella tabella che si riporta si analizzano alcuni recenti provvedimenti disposti dal legislatore in tema di welfare aziendale.

Fringe benefits e mobilità sostenibile: un recente orientamento delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 74, del 21 marzo 2024, ha fornito alcuni interessanti chiarimenti richiamando precedenti documenti di prassi emanata sull’argomento fringe benefit.

L’Agenzia delle Entrate in relazione all’ambito di operatività della citata lettera f), dell’articolo 51, comma 2, del TUIR, in via di prassi ha più volte precisato che, affinché si determini l’esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente, devono verificarsi congiuntamente le seguenti condizioni:

• le opere e i servizi devono essere messi a disposizione della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti;
• le opere e i servizi devono riguardare esclusivamente erogazioni in natura e non erogazioni sostitutive in denaro;
• le opere e i servizi devono perseguire specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto di cui all’articolo 100, comma 1, del TUIR.

Le opere e i servizi contemplati dalla norma possono essere messi direttamente a disposizione dal datore di lavoro o da parte di strutture esterne all’azienda, a condizione che il dipendente resti estraneo al rapporto economico che intercorre tra l’azienda e il terzo erogatore del servizio.

Il ruolo del welfare aziendale nella mobilità sostenibile

Le Entrate evidenziano che la società che nel caso in esame pone il quesito non aveva ancora predisposto il piano di welfare; pertanto, le Entrate hanno fornite indicazioni di carattere generale con riferimento alla descritta ipotesi di erogazione di servizi di mobilità sostenibile offerti tramite APP ai dipendenti.

In particolare, la società nel porre in quesito all’Agenzia delle Entrate evidenziava che intendeva realizzare un’applicazione dedicata (APP), per l’accesso alla fruizione di servizi di mobilità sostenibile per il tragitto casa-lavoro-casa, nell’ambito del welfare aziendale, destinata ai propri dipendenti.

L’APP, inoltre, prevedeva che dovevano essere coinvolte anche imprese terze sulla base di apposito contratto.

In particolare, i servizi di mobilità sostenibile a cui potevano accedere i dipendenti per percorrere il tragitto casa-lavoro-casa erano i seguenti:

• car-sharing relativamente all’uso di soli veicoli con motore elettrico;
• ricarica elettrica di autovetture o motoveicoli;
• bike-sharing;
• scooter-sharing relativamente all’uso di soli veicoli con motore elettrico;
• monopattino elettrico;
• utilizzo dei mezzi di trasporto pubblico locale (biglietto singolo o abbonamento a treno, metro, bus, traghetti, etc.).

L’Agenzia delle Entrate nel rispondere evidenzia che i servizi che la società offre saranno disponibili solo in favore di coloro che non abbiano già l’assegnazione in uso promiscuo di una autovettura a titolo di fringe benefit; i servizi relativi allo sharing e al monopattino elettrico per il tragitto casa-lavoro-casa saranno consentiti solo nei casi in cui la sede di lavoro sia in luoghi che consentano il riutilizzo del mezzo di trasporto da parte di altre persone, così da garantire l’effettiva condivisione dell’uso di tali mezzi in funzione della riduzione dei costi sociali del trasporto.

Iniziative per una mobilità sostenibile e condivisa

La Società afferma che si tratta di una iniziativa legata alla mobilità sostenibile che risponde anche all’esigenza prevista dal PNRR di ridurre le emissioni inquinanti, di migliorare la mobilità delle persone, di promuovere un utilizzo consapevole delle risorse e atteggiamenti responsabili verso l’ambiente, nonché promuovere l’uso di mezzi di trasporto condivisi al fine di favorire anche la socializzazione tra i dipendenti.

Al fine di evitare un uso improprio dei servizi, la società aveva precisato che il piano di welfare (non ancora disponibile neanche in bozza al momento dell’istanza alle Entrate) prevederà limiti e plafond di spesa, così da assicurare che l’utilizzo avvenga solo per il tragitto casa-lavoro-casa in considerazione anche dell’orario di lavoro di ciascun dipendente. Inoltre, dichiara che non sarà previsto il rimborso di spese sostenute direttamente dal dipendente.

L’Agenzia delle Entrate, confermando un consolidato orientamento di prassi, ritiene che i descritti servizi di mobilità sostenibile per il tragitto casa-lavoro-casa, compreso l’utilizzo dell’APP, offerti nei termini dichiarati e nel rispetto della normativa e della prassi in materia, rispondendo alle finalità di “utilità sociale” individuate dal comma 1 dell’articolo 100 del TUIR, potranno rientrare nella previsione di cui all’articolo 51, comma 2, lettera f), del TUIR.

Cosa prevede la legge di Bilancio 2025

I commi 390 e 391, dell’articolo 1, della legge di Bilancio 2025, si pongono in deroga esclusivamente alla prima parte dell’articolo 51, comma 3, terzo periodo, del TUIR ; resta quindi fermo il principio che, qualora il valore dei beni o dei servizi forniti risulti complessivamente superiore al limite in oggetto, l’intero valore rientra nell’imponibile fiscale e contributivo (cfr. circolare dell’Agenzia delle entrate n. 23/E del 1° agosto 2023 e circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 7 marzo 2024).

Il medesimo comma 390 prevede che i datori di lavoro provvedano all’attuazione del regime transitorio più favorevole in esame previa informativa alle rappresentanze sindacali unitarie, ove presenti.

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Federico Gavioli

Lunedì 20 gennaio 2025